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    來料加工和進料加工稅務處理有何不同?

    時間:2023年12月22日 信息來源:本站原創 點擊: 加入收藏 】【 字體:

    概念差異

    《中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法》明確,來料加工是指進口料件由境外企業提供,經營企業不需要付匯進口,按照境外企業的要求進行加工或者裝配,只收取加工費,制成品由境外企業銷售的經營活動。

    進料加工,是指進口料件由經營企業付匯進口,制成品由經營企業外銷出口的經營活動。由此可見,兩者相同之處在于都是“兩頭在外”,原材料均從國外進口。差異之處主要涉及進口料件所有權和客戶,對應的稅務處理不一致。

    來料加工方式下,原材料由境外企業免費提供,無需付匯購買,進口料件所有權屬于境外委托企業,產生的風險由委托企業承擔,加工企業僅以加工費為收益。來料加工方式下,進口和出口一般是同一客戶,簽訂一份合同即委托加工合同。

    一般情況下,進料加工方式購進料件和銷售出成品是兩筆獨立交易,原材料購進需要境內企業付匯購買,進口料件所有權歸境內企業,且境內企業自行承擔可能出現的風險,并以產成品利潤為收益。

    基于此,進料加工進口原材料和出口產成品的客戶可以不同,各作各價,分別簽訂進口合同和出口合同。

    稅務處理

    由于來料加工和進料加工存在的明顯不同,二者的稅收處理也不同。

    根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)、《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)相關規定,來料加工的出口貨物、加工企業取得的加工費實行增值稅免稅政策。在加工環節中耗用的國內配件、輔料、水、電等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,應計入生產成本,轉出的進項稅額填入進項稅額轉出額一免稅項目用欄次。

    進料加工一般納稅人企業實行增值稅退(免)稅政策,生產企業實行免抵退稅政策,即出口環節免征增值稅,相應的進項稅額抵減應納增值稅額,未抵減完的部分予以退還。同時,外貿企業實行免退稅政策。小規模納稅人實行出口免稅。對于根據國務院決定明確取消出口退(免)稅的貨物,實行增值稅征稅政策。

    案例詳解

    A企業是一家具有進出口經營權的生產企業,為一般納稅人,該企業為境外客戶加工一批貨物,該貨物加工后復出口的貨物換算為人民幣的總價格為183萬元,收取加工費15萬元。

    假設貨物全部出口,其加工所耗用國內購進的輔料及其他費用進項稅額為0.07萬元(已認證抵扣)。在本案例中,A企業采用的就是來料加工貿易方式,出口貨物免征增值稅,耗用國內購進的輔料及其他費用進項稅額不予抵扣,應作進項稅額轉出處理。

    B企業是一家具有進出口經營權的生產企業,為一般納稅人,當月準予抵扣的進項稅額為7萬元。該企業采用進料加工方式,當期進口保稅料件金額143.5萬元,出口貨物離岸價折合人民幣為205萬元,期初留抵稅額為0,出口貨物征稅率13%,退稅率13%,計劃分配率為70%(與手冊核銷時實際分配率一致)。

    由于B企業采用進料加工貿易方式,出口貨物實行免抵退稅方式,當期期末留抵稅額7萬元,當期免抵退稅額=當期貨物出口離岸價x退稅率-當期貨物出口離岸價x退稅率x計劃分配率(實際分配率),手冊核銷影響忽略不計。

    當期免抵退稅額=205x13%-205x13%x70%=7.995萬元

    由于留抵稅額小于免抵退稅額,則退稅7萬元,免抵稅額0.995萬元。

    針對上述案例,從事來料加工委托加工業務的出口企業,應當在海關辦結核銷手續的次年5月15日前,辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續;進料加工出口的生產企業,應于每年4月20日前,向主管稅務機關申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業務核銷手續。4月20日前未進行核銷的,對該企業的出口退(免)稅業務,主管稅務機關暫不辦理,在其進行核銷后再辦理。


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